Что такое камеральная проверка?

В ИНФС России существует специальный отдел, который ежедневно проверяет сданную отчетность. Если им что-то не понравилось или они сомневаются в данных, то назначается камеральная проверка. Ознакомьтесь со способами ее проведения и нюансами.

Что означает данная проверка?

Камеральная проверка — проверка налогоплательщика внутри ФНС, без личных визитов. Инспекция смотрит, не нарушаете ли вы закон, и нет ли у вас ошибок в расчетах, проверяя следующие ваши документы:

• декларации;
• отчеты;
• другие данные о вашей деятельности.

Цели и особенности проведения

Целями камеральной налоговой проверки являются:

• контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах;
• выявление и пресечение налоговых правонарушений;
• подготовка информации для выбора объекта проведения выездной налоговой проверки.

Правовое регулирование установлено ст. 88 НК РФ. Вместе с тем на данный институт распространяются и положения ст. 87 НК РФ.

Предмет камеральной налоговой проверки

Задачи ФНС:

• проверка представленных декларации (расчетов) и документов на предмет ошибок и противоречий в их содержании;
• установление соответствия сведений в декларациях (расчетах) и документах, и сведений, содержащихся в документах, имеющихся у налогового органа и полученных им в ходе налогового контроля;
• проверка правильности исчисления налоговой базы, арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;
• проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов, правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствия действующему законодательству.

Проверка выполняет также превентивную задачу, состоящую в предупреждении и пресечении нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае обнаружения ошибок, противоречий либо несоответствия в документах налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в течении 5 дней.

Отличия камеральной и выездной проверки

Выездная и камеральная налоговая проверки являются одними из форм налогового контроля. Каждая из налоговых проверок имеет свои особенности и правила проведения.

Несмотря на общую цель, имеются существенные различия между ними, прописанные в таблице ниже.

Наименование	Выездная проверка	Камеральная проверка
Что проверяется	Правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (с учетом ограничения периода от 3 календарных дней до года, в котором проводится налоговая проверка).	Декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком в налоговые органы.
Причина проведения	План выездных проверок. Критерии и порядок отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок установлены Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок.	Подача декларации (расчета) и иных документов.
Разрешения со стороны руководства инспекции	Проверка осуществляется только с указания руководителя (его заместителя).	Проверка проводится без дополнительных разрешений и решения руководства.

Порядок и сроки проведения камеральной проверки

Порядок регламентирован ст. 88 НК РФ. Она проводится по месту нахождения ИФНС на основе представленной налогоплательщиком декларации и иных документов о его деятельности, имеющихся в распоряжении налоговиков.

Углубленная камеральная проверка: когда проходит истребование документов?

Проверка любой декларации (расчета) начинается с того, что данные отчетности заносятся в автоматизированную информационную систему налоговых органов (АИС «Налог»).

Далее идет сверка контрольных соотношений: система в автоматическом режиме осуществляет арифметический контроль вводимых данных.

Если контрольные соотношения не удовлетворяют автоматической проверке с помощью компьютерной программы, проводится углубленная камеральная проверка с истребованием документов и пояснений у самого налогоплательщика и его контрагентов, анализом движения денежных средств по расчетным счетам.

На данном этапе должностное лицо налогового органа проверяет:

• взаимоувязку показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;
• достоверность показателей налоговой декларации (расчета) на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации.

Проводится максимум в течении 3-х месяцев с даты подачи декларации.

В отличие от выездной проверки, закон не предусматривает ни продления, ни приостановления срока проведения камеральной проверки (письмо Минфина РФ от 18.02.2009 №03-02-07/1-75, Постановления ФАС МО от 23.05.2012 по делу №А40-85281/11-20-359, ФАС СЗФО от 04.03.2010 по делу №А52-4313/2009).

Это означает, что совершать любые действия, связанные с проверкой отчетности (например, запрашивать пояснения или документы), налоговики могут только в пределах данного срока.

После получения декларации, расчета (отчетности) налоговики проведут проверку контрольных соотношений. Итогом проверки контрольных соотношений будет являться наличие или отсутствие оснований для углубленной проверки.

Углубленная проверка проводится в отношении:

• заявленных льгот в декларации;
• заявления на возмещение налога по НДС;
• уточненных деклараций на уменьшение налога или увеличения убытка по истечении двух лет со дня установленного срока подачи декларации;
• заявленной ставке 0 % при экспорте;
• применения пониженной ставки налога, а также при ставке 0% для ИП на УСН и Патенте.

Какие контрольные мероприятия проводит ИФНС на камеральной проверке?

Если в представленных декларациях (расчетах, отчетности) ошибок и несоответствий не выявлено, то, как правило, налоговики не информируют об этом налогоплательщиков, ведь никаких документов по результатам проверки не составляется.

В ходе проведения проверки события могут развиваться по-разному:

• Налогоплательщику сообщают о выявленных ошибках (противоречиях в отчетности) с требованием представить пояснения или внести исправления в отчетность. Срок — не позднее пяти рабочих дней.
• Налоговая инспекция проводит определенные мероприятия налогового контроля:
  • истребование дополнительных документов у налогоплательщика;
  • проведение встречной проверки контрагентов;
  • истребование документов у третьих лиц;
  • назначение экспертизы;
  • осмотр помещений и территорий;
  • другие мероприятия.

Руководитель инспекции может принять решение о проведении дополнительных контрольных мероприятий (абз. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ). Тогда налоговики в течение еще одного месяца на законных основаниях смогут истребовать интересующие их документы и информацию, проводить экспертизы и допрашивать свидетелей.

Камеральная проверка декларации по возмещению НДС

Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов по НДС превысит исчисленную сумму налога, то полученную разницу организация вправе возместить из бюджета.

Проверка возмещения НДС прямо предусмотрена Налоговым кодексом РФ. При получении налоговым органом декларации по НДС, в которой сумма налога заявлена к возмещению, инспектор обязан провести камеральную проверку.

Особенности возмещения НДС

При проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговая инспекция вправе затребовать у организации счета-фактуры, договоры и другие первичные документы, подтверждающие заявленную сумму налога к возмещению.

Представить затребованные документы проверяющим организация должна в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Документы можно представить:

• в виде копий, заверенных подписью руководителя и печатью компании;
• направить в электронном виде, заверенные усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Если руководитель организации понимает, что представить затребованные документы в установленный срок компания не сможет, то необходимо направить проверяющим уведомление о невозможности представить документы в указанные сроки.

В уведомлении необходимо будет указать причины нарушения сроков представления документов и новый срок исполнения требования ИФНС. Подать такое уведомление нужно не позднее дня, следующего за днем получения требования, по форме, утвержденной Приказом ФНС России.

Форму уведомления можно скачать здесь.

Возмещение НДС: сроки камеральной проверки

Срок проведения проверки налоговой декларации по НДС и документов, подтверждающих возмещение налога, составляет:

• 2 месяца;
• для иностранной компании – 6 месяцев.

Исчисляется начиная со дня получения налоговой инспекцией декларации по НДС.

Если до окончания проверки инспектором будут выявлены признаки возможного нарушения налогового законодательства РФ, срок камеральной проверки может быть увеличен до 3-х месяцев.

Результат проверки

Если в ходе камеральной проверки по НДС нарушения налогового законодательства РФ выявлены не будут, то в течение 7 рабочих дней после окончания проверки инспекция принимает решение о возмещении НДС, а также решение о зачете (возврате) суммы налога.

При выявлении в ходе камеральной проверки нарушений законодательства о налогах инспектором составляется акт в течение 10 рабочих дней после окончания налоговой проверки. Далее, в течение 5 рабочих дней со дня составления акта проверки, экземпляр акта должен быть передан в организацию.

Обжаловать результат камеральной проверки компания вправе, направив свои возражения в течение месяца со дня получения акта налоговой проверки.

Отдел камеральных проверок в ИФНС

Основная функция налоговых инспекторов из отдела проверок – анализ и изучение финансовых отчетов налогоплательщиков. Помимо этого, в список обязанностей работников отдела входят следующие задачи:

• прием и обработка документации, связанной с налоговыми исчислениями и выплатами;
• рассмотрение спорных вопросов, возникающих в процессе начисления взносов и других платежей;
• инициация проверок и рассылка запросов по другим налоговым органам с целью получения информации о налогоплательщике;
• подготовка законодательной базы для грамотного оформления нарушений в адрес недобросовестных граждан.

В обязанности сотрудников входит обработка документов по всем имеющимся отчетам. После выявления недочетов в документации инспектор обязан инициировать разбирательство в адрес налогоплательщика.

Составление акта: оформление результатов камеральной проверки

Оформление результатов камеральной налоговой проверки должно включать следующие данные:

• наименование и номер акта;
• ФИО инспектора;
• даты проверки и составления акта;
• сведения о проверяемом предприятии (данные о внесении в реестр – наименование, ИНН, КПП);
• конкретное описание нарушений с оценкой расхождений;
• ссылки на нормы законодательства;
• сведения о последствиях выявленных нарушений;
• предложения по устранению нарушений;
• доказательства нарушений в качестве приложений к акту.

ФНС оформляет результаты в течение 10 рабочих дней с момента окончания проверки. Акт составляется в двух экземплярах. Один документ остается в налоговой инспекции, осуществившей проверку, а второй направляется проверяемой компании.

К экземпляру организации прилагаются дополнительные бумаги, которые служат подтверждением и обоснованием выявленных нарушений.

Выявленными нарушениями могут быть:

• непредоставление налоговой декларации (п.1 ст.119 НК РФ);
• нарушение порядка предоставления налоговой документации для проверки (ст. 119.1);
• предоставление расчета, содержащего недостоверные данные (ст. 119.2);
• существенное нарушение порядка учета доходов и расходов (ст. 120);
• неуплата налогов в полном объеме (ст. 122);
• несообщение данных, которое привело к неуплате налога в полном объеме (ст. 122.1);
• несоблюдение правил перечисления налоговых платежей налоговым агентом (ст.123);
• непредоставление данных для осуществления проверки (ст.126).

Если итоговые данные по фискальной проверке оформлены с ошибками, то они подлежат отмене. Это возможно, если ФНС были допущены нарушения, на основании которых принято неверное решение по итогам проверки.

Акт передается в организацию в течение пяти дней с момента его удостоверения. Стоит учесть, что если акт будет отправлен позже, это не станет основанием для отмены итогов камеральной фискальной проверки.

Передать его можно лично в руки представителю фирмы под расписку или другими способами, которые предусматривают фиксирование даты получения.

Последствия проведения и как оспорить результат камеральной проверки?

Налоговая инспекция может вынести несколько решений:

• привлечь плательщика налогов к ответственности;
• отказаться от привлечения к ответственности;
• провести еще одну проверку в качестве налогового контроля.

Как только готов проверочный акт от органа, у налогоплательщика есть полное право (если возражает против результата) подать в орган, который проводил данную проверку, возражение на выданный акт.

Этапы при оспаривании:

• Если вы не согласны с решением, обратитесь за правовой помощью по составлению жалобы на налоговые органы онлайн или через канцелярию инспекции, т.к. критерии оспаривания решения налогового органа по итогам камеральной проверки сложны для человека без юр. образования.
• Изначально обжалование подается непосредственно в орган налоговой инспекции, и уже если на данном этапе вопрос будет не решен, налогоплательщик имеет право идти с обжалованием в суд.

Частые вопросы по камеральным проверкам

Ответы на вопросы, которые часто задают.

Какие отличия между проверкой ИП и компании?

Камеральная проверка в отношении ИП и юр. лиц практически не имеет серьезных отличий.

Суть процедуры состоит в следующем: вы, как предприниматель, сдаете необходимую отчетность, а инспектор ФНС проверяет ее на правильность расчетов и достоверность отраженной информации.

Как узнать, проводят или нет такую проверку?

Если никаких нарушений специалист не выявит, то вы даже и не узнаете, что проверка проходила.

Если же в отчетности, которую вы предоставили будут найдены нарушения или несоответствия, вам направят уведомление, в котором укажут, что в отношении вас проводится камеральная проверка, также перечислят все нарушения и дадут время, чтобы их устранить.

Физ. лиц тоже проверяют?

В отношении них также проводятся камеральные проверки.

Ситуации здесь могут быть следующие:

• Декларацию физ. лица проверяют, если был поднят вопрос о предоставлении налогового вычета. Если нарушений нет, плательщика уведомят о проверке и вычет предоставят.
• Также подлежат проверке сведения и документы, подтверждающие льготам по налоговым платежам.
• Работодатель не выплачивает НДФЛ за работника с почасовой оплатой. Бывает, что к ответственности за это привлекают самого гражданина, что неправомерно. Наказан должен быть работодатель.

Как подготовиться к проверке?

При подготовке к камеральной проверке главный момент — понимание “скользких мест” своей сданной в налоговую декларации. По ним могут потребоваться пояснения.

Что можно учесть и предпринять заранее?

Заранее можно сделать следующее:

• Перепроверить расчеты, и если будут найдены ошибки, подать уточненную декларацию (“уточненку”), доплатить недоимку и пени.
• Подготовиться к пояснениям загодя.
• Если в декларации по НДС заявлен существенный вычет, уточнить у поставщиков, показали ли они в своих декларациях такой же начисленный НДС.
• Учитывать сроки ответа на требования налоговой.
• Не забыть уточнить у инспектора, в каком виде нужен ответ на требования. Если декларация по НДС сдавалась в электронной форме, ответы нужны через ТКС, на бумаге они не будут приняты.

Какие ошибки являются самыми распространенными?

Частые ошибки:

• арифметические ошибки;
• несовпадение налоговой базы НДС и налога на прибыль;
• расходятся данные 6-НДФЛ и РСВ;
• нарушен порядок восстановления НДС по уплаченным авансовым платежам;
• предоставлен не весь набор документов при возмещении НДС из бюджета или по убыткам;
• занижена выручка или завышены расходы;
• если в случае ЕНВД и ПСН физический показатель количества работников не соответствует данным 6-НДФЛ и РСВ;
• отсутствуют документы, подтверждающие налоговые льготы;
• налог на имущество рассчитан без учета кадастровой стоимости этого имущества.

Камеральная проверка не страшна, если у вас все учтено. Главное, во время предоставить отчетность в налоговую инспекцию и уплатить налоги. А при ошибках в документации корректно и в сроки их исправить.